Код виду видатків до рахунку 304.06. Операції із залучення коштів з одного квфо на виконання зобов'язань по-іншому. Перерахування залишків готівкових коштів

У зазначеній ситуації рахунок 304.06 закрийте проводками:

Обґрунтування

Як у бухобліку визначати фінансові результати та закривати рахунки наприкінці року

В обліку бюджетних установ:

Наприкінці поточного року закривайте показники, які сформували на рахунках:

 401.10 "Доходи поточного фінансового року";

 401.20 "Витрати поточного фінансового року";

 304.04 «Внутрішньовідомчі розрахунки» (за розрахунками, що закінчили);

 304.06 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Увага: залишки за рахунком 304.06, які виникли, коли ви запозичали гроші з одного КФО, щоб сплатити борг по іншому КФО, не треба закривати (абз. 7 п. 156 Інструкції № 174н).

Покажемо з прикладу. Ви запозичили гроші з КФО 4 і сплатили ними борг, який висів за КФО 2. На кінець року утворилися залишки:

 за дебетом рахунку 4. 304.06.000 – 1000 руб.;

 за кредитом рахунки 2. 304.06.000 – 1000 руб.

Такі залишки на рахунок 401.30 не закривайте. До того ж, загалом за рахунком 304.06 залишку не буде.

В інших випадках рахунок 304.06 закрийте по кожному КФО. Протягом року установу реорганізували або змінили тип – на рахунку 304.06 будуть показники переказу активів та зобов'язань. Ці суми закрийте на рахунок 401:30. Робіть це на дату, коли змінили тип установи, а не наприкінці року. Про це - в абзаці 6 пункту 156 Інструкції № 174н, Методичних рекомендаціях з листа Мінфіну Росії від 22 грудня 2011 року № 02-06-07/5236.

Рахунки закривайте на рахунок 401.30 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» за видами діяльності – за КФО. Оформіть Бухгалтерську довідку (ф. 0504833). До рахунку, за потреби, встановіть додаткову аналітику. Наприклад, за роками, за які формуєте фінансовий результат: 401.32 – «Фінансовий результат минулих звітних періодів за 2017 рік». Додаткові аналітичні коди закріпіть в обліковій політиці установи.

Це випливає з пунктів 297, 300 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н, пункту 156 Інструкції № 174н та Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2015 року № 52н.

Бухоблік

У бухобліку закривайте рахунки такими проводками:

Такий порядок встановлено пунктами 144, 155, 156 Інструкції № 174н, листами Мінфіну Росії від 11 липня 2012 року № 02-06-07/2679, від 22 грудня 2011 року № 02-06-07/5236.

Як закрити рахунок 304 06

Чи потрібно закривати наприкінці року рахунок 304 06 000 «Розрахунки з іншими кредиторами»?

Відповідь.Залишки за рахунком 030406000, які виникли при внутрішньому запозиченні коштів з одного КФО для оплати боргу по іншому КФО, закривати не треба (абз. 7 п. 156 Інструкції № 174н). Наприклад, ви робили запозичення з КФО 4 для оплати боргу за КФО 2 і у вас на кінець року утворилися залишки: 1000 руб. по дебету рахунки 430406000 і 1000 руб. за кредитом рахунки 230406000. Такі залишки не закривайте на рахунки 240130000 і 440130000. Загалом за рахунком 030406000 залишку не буде.

Якщо ви придбали кошти або нематеріальні активи за рахунок коштів цільових субсидій за КФО 5, то приймати їх до обліку потрібно за КФО 4. У такому разі наприкінці фінансового року обороти за рахунками 5 304 06 000 та 4 304 06 000 закрийте на фінансовий результат (Абз. 6 п. 156 Інструкції № 174н, лист Департаменту фінансів м. Москви від 20.09.2016 № 140-03-20-323/16).

Якщо установа була реорганізована або змінився її тип, показники, зібрані на рахунку 030406000 поточного року, закривайте на рахунок 040130000. Такий порядок встановлений листами Мінфіну Росії від 11.07.2012 № 02-06-07/26. .2011 № 02-06-07/5236.

У господарській діяльності установи може скластися ситуація, коли фінансування за певним джерелом фінансового забезпечення не вистачає для погашення кредиторської заборгованості, що склалася. Це може бути обумовлено тимчасовою відсутністю фінансування за цим джерелом.
Так, наприклад, установі може знадобитися терміново сплатити заборгованість за послуги зв'язку або комунальні послуги для того, щоб відповідний постачальник не призупинив надання послуги (наприклад, відключив телефон або опалення).

У разі установа вправі використовуватиме погашення кредиторську заборгованість кошти іншого джерела фінансового забезпечення не більше залишку на особовому рахунку з наступним відшкодуванням. Порядок відображення таких операцій на обліку розглянемо у цій статті.

Підстави для відображення операцій із внутрішнього запозичення

Можливість використання операцій із внутрішнього запозичення коштів прямо передбачена пп. 146 та 147 Інструкції, затв. наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н (далі - Інструкція № 174н), що застосовується в обліку бюджетних установ, та пп. 174 та 175 Інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 23.12.2010 № 183н (далі – Інструкція № 183н), що застосовується в обліку автономних установ.

Операції з внутрішнього запозичення можуть здійснюватись з будь-якого джерела фінансового забезпечення.

Так, наприклад, у Листі Мінфіну РФ від 4 вересня 2012 р. № 02-06-10/3517 наведено приклад із запозичення коштів за кодом фінансового забезпечення "4". У листі також зазначено, що у разі оплати кредиторської заборгованості в межах залишку коштів на окремому особовому рахунку 21 "Особливий особовий рахунок бюджетної установи", бухгалтерські записи установою відображаються в аналогічному порядку. Тобто запозичення коштів також може здійснюватися за рахунок цільових коштів.

Відображення на позабалансових рахунках

Відповідно до пп. 365 та 367 Інструкції, затв. наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н (далі – Інструкція № 157н), до рахунків 020100000 "Кошти установи" відкриваються позабалансові рахунки 17 "Надходження грошових коштів" і 18 "Вибуття грошових коштів на ана на особовому рахунку та в касі установи.

Водночас, Наказом Мінфіну Росії від 16 листопада 2016 р. № 209н до даних пунктів Інструкції № 157н було внесено зміни, згідно з якими позабалансові рахунки 17 та 18 застосовуються також і до рахунку 304 06 (у частині грошових розрахунків).

Відображення у бухгалтерському обліку

Операції із залучення коштів за рахунок відповідного джерела фінансового забезпечення для погашення кредиторської заборгованості, прийнятої за рахунок іншого джерела фінансового забезпечення, не належать до доходів (витрат) установи. Тому, згідно з Вказівками, утв. наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н (далі – Вказівки № 65н), у такому разі застосовуються статті 510 "Надходження на рахунки бюджетів" (610 "Вибуття з рахунків бюджетів") КОСГУ.

Операції з внутрішнього запозичення здійснюються із застосування рахунку 030406000 "Розрахунки з іншими кредиторами".

На підставі положень Інструкцій № 157н, 174н, 183н, Вказівок № 65н, Листи Мінфіну РФ від 4 вересня 2012 р. № 02-06-10/3517 і від 28.12.2016 № 02-06-10/7917 коштів відображаються (для цього розглянемо приклад із запозичення коштів за кодом фінансового забезпечення "2" для погашення кредиторської заборгованості за кодом фінансового забезпечення "4"):

Документальне оформлення в органах казначейства

Порядок проведення територіальними органами Федерального казначейства касових операцій із коштами бюджетних установ регулюється наказом Федерального казначейства від 19.07.2013 № 11н (далі – Порядок № 11н), із засобами автономних установ – наказом Федерального казначейства від 08.01. ).

Якщо запозичення коштів здійснюється в межах різних особових рахунків (наприклад, 21 та 20), то згідно з п. 9 Порядку № 11н та п. 5 Порядку № 15н для проведення касових виплат установі необхідно подати до органу Федерального казначейства Заявку на касову витрату (ф .0531801) (Заявку на повернення).

Таким чином, використання операцій із внутрішнього запозичення коштів є відмінним інструментом для своєчасного погашення кредиторської заборгованості. Завдяки цим операціям установа може уникнути пені та штрафів від постачальника за прострочення платежу та вести господарську діяльність безперервно, не чекаючи відповідного фінансування.

Відповідаємо на Ваші запитання

>Питання: Як правильно відобразити запозичення з 4 на 2 у світлі 17 та 18 позабалансових рахунків?

Відповідь:Операції з внутрішнього запозичення здійснюються із застосуванням рахунка 304 06 "Розрахунки з іншими кредиторами". Пунктами 365,367 Інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н встановлено, що до рахунку 030406000 "Розрахунки з іншими кредиторами" (у частині грошових розрахунків) відкриваються позабалансові рахунки 17 "Надходження коштів", 18 "Вибуття коштів".

У Листі Мінфіну Росії від 28.12.2016 № 02-06-10/79177 наведено приклад із застосування позабалансових рахунків до рахунку 304 06. З цього листа випливає, що до рахунку 304 06 застосовуються аналогічні позабалансові рахунки 17 і 18, як і в корреспонденції ним 201 рахунку.

Отже, зазначена у питанні ситуація позначиться так:

1. Залучення коштів на оплату кредиторську заборгованість

• Дебет 4.304.06.830 (збільшення 18, 610 КОСГУ); Кредит 4.201.11.610 (збільшення 18, 610 КОСГУ);
• Дебет 2.201.11.510 (збільшення 17, 510 КОСГУ) Кредит 2.304.06.730 (збільшення 17, 510 КОСГУ).

2. Відшкодування залучених раніше коштів

• Дебет 2.304.06.830 (збільшення 18, 610 КОСГУ); Кредит 2.201.11.610 (збільшення 18, 610 КОСГУ);
• Дебет 4.201.11.510 (збільшення 17, 510 КОСГУ) Кредит 4.304.06.730 (збільшення 17, 510 КОСГУ).

Статтю підготовлено

Якщо у вас виникли питання на цю тему, обговоріть їх з нашим експертом за безкоштовним номером 8-800-250-8837. Ознайомитись зі списком наших послуг можна на сайті УчетвБГУ.рф. Також ви можете, щоб першими дізнаватися про нові корисні публікації.

Рахунок 0 304 06 000 «Розрахунки з іншими кредиторами» призначений для обліку розрахунків з кредиторами за операціями про прийняття до обліку фінансових, нефінансових активів, розрахунків за зобов'язаннями, фінансового результату за передавальним актом (розділовим балансом) при реорганізації шляхом злиття, приєднання, виділення, за зміни типу казенної установи на бюджетну, автономну установу.

З 01.09.2014 р. нормами цивільного законодавства не передбачено складання роздільного балансу. У ст. ст. 58, 59 ДК РФ згадується лише передавальний акт. Разом з тим відображення в обліку операцій, пов'язаних з реорганізацією, на підставі розподілу роздільного балансу передбачено в Інструкції № 157н після внесення змін наказом Мінфіну Росії № 89н. Крім цього, відповідно до п. 275 Інструкції № 191н у складі звітності, що формується у зв'язку з реорганізацією установи, складається розділовий баланс. У зв'язку з цим вважаємо, що головні розпорядники бюджетних коштів, найімовірніше, вимагатимуть від установ складання розподільчого балансу.

Зауважимо, що до внесення змін наказом Мінфіну Росії № 89н порядок ухвалення до обліку активів, зобов'язань та фінансового результату при реорганізації установи в Інструкції № 157н визначено не було.

Переведення показників активів та зобов'язань, сформованих за результатами діяльності казенної установи з початку поточного фінансового року та значущих на відповідних рахунках бюджетного обліку (у розрізі аналітичних даних, підтверджених регістрами аналітичного обліку (відомостями, картками тощо)), здійснюється на підставі Довідки (Ф. 0504833).

Бухгалтерський облік розрахунків із іншими кредиторами регламентований п. 111.1 Інструкції № 162н (таблиця 144).

Таблиця 144

Бухгалтерські записи

з обліку розрахунків із іншими кредиторами

У бухгалтерському обліку в автономних установ окремих операцій використовується рахунок 304 06 «Розрахунки з іншими кредиторами». У статті визначимося, з якою метою потрібен такий рахунок. Наведемо кореспонденції рахунків щодо відображення окремих операцій з використанням названого рахунку та розглянемо їх на конкретних прикладах з урахуванням роз'яснень Мінфіну та змін, які планується внести до Інструкції № 183н.

У бухгалтерському обліку в автономних установ окремих операцій використовується рахунок 304 06 «Розрахунки з іншими кредиторами». В даний час в інструкціях № 157н та 183н порядок застосування даного рахунку висвітлено вузько. Однак, як показує практика, він має ширше застосування. У статті визначимося, з якою метою потрібен такий рахунок. Наведемо кореспонденції рахунків щодо відображення окремих операцій з використанням названого рахунку та розглянемо їх на конкретних прикладах з урахуванням роз'яснень Мінфіну та змін, які планується внести до Інструкції № 183н.

Серед основних операцій, розрахунки за якими слід враховувати на рахунку 030406000, можна виділити операції:

• щодо прийняття до обліку нефінансових та фінансових активів, розрахунків за зобов'язаннями, фінансового результату за передавальним актом (розділовим балансом) при реорганізації установи шляхом злиття, приєднання, поділу, виділення або за зміни типу установи;
• за внутрішнім запозиченням коштів між джерелами фінансового забезпечення, в межах залишку коштів на рахунку установи, з подальшим їх відшкодуванням;
• щодо оплати нефінансових активів за рахунок різних джерел фінансування;
• щодо припинення зобов'язань установи, прийнятих за цивільно-правовим договором, заліком зустрічної однорідної вимоги щодо сплати неустойок (пеней, штрафів) за порушення умов договору;
• щодо утримання за рахунок сум грошової застави (завдатку), наданого на забезпечення виконання договорів, у сумі задоволення вимог заставоутримувача;
• щодо утримання із суми оплати праці, суми щодо погашення заборгованості з відшкодування збитків, за іншими джерелами фінансування.

Розглянемо окремі операції докладно.

Операції за зміни типу установи.Зміна типу установи (казенної чи бюджетної) з метою створення автономної установи здійснюється на підставі рішення засновника.

Кореспонденція рахунків щодо перенесення показників наявності активів, зобов'язань, сформованих на рахунках бухгалтерського обліку за період діяльності установи, на відповідні рахунки бухгалтерського обліку автономної установи при зміні типу наведено у п. 10 Методичних рекомендацій.

Як випливає із зазначеного документа, рахунок 030406000 використовується для перенесення показників активів, зобов'язань автономної установи, що створюється протягом поточного фінансового року.

Переведення показників активів та зобов'язань, сформованих за результатами діяльності казенної або бюджетної установи з початку поточного фінансового року та які числяться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, здійснюється на дату зміни типу казенної або бюджетної установи на автономну на підставі довідки (ф. 0504833). Формування вхідних залишків в автономної установи відображається такими проводками:

Внутрішнє запозичення коштів між джерелами фінансового забезпечення в межах залишку коштів на рахунку установи з подальшим відшкодуванням.У діяльності автономних установ іноді виникають ситуації, коли виконання зобов'язання перед постачальником (виконавцем), прийнятого у межах одного виду фінансового забезпечення (діяльності), тимчасово залучаються кошти з інших джерела фінансування.

Кореспонденція рахунків щодо відображення операції погашення кредиторської заборгованості шляхом запозичення коштів з іншого джерела була опублікована в Листі Мінфіну РФ від 04.09.2012 № 02-06-10/3517. Ця кореспонденція надана щодо бюджетної установи, однак названими проводками можуть скористатися й автономні установи без зазначення коду аналітичного виду надходжень, вибуття об'єкта обліку.

Наприклад в таблиці наведемо порядок відображення в бухгалтерському обліку автономної установи оплати кредиторської заборгованості, сформованої в рамках виконання державного завдання, в межах залишку коштів на особовому рахунку установи, отриманих від діяльності, що приносить дохід, з подальшим відшкодуванням залучених коштів за рахунок коштів субсидії.

Автономна установа для оплати комунальних послуг у частині виконання державного завдання залучило кошти від діяльності, що приносить дохід у сумі 20 000 руб. При надходженні коштів субсидії виконання державного завдання сумі 800 000 крб. витрачені кошти, отримані від діяльності, що приносить дохід, були відновлені. Особовий рахунок установи відкрито в ОФК. Сума комунальних послуг враховується у собівартості наданих установою послуг у складі накладних витрат.

У бухгалтерському обліку автономної установи ці операції слід відобразити так:

Придбання нефінансових активів за рахунок джерел фінансування.При виникненні ситуацій, коли для придбання нефінансових активів недостатньо коштів за одним видом діяльності, для їх придбання залучаються кошти від інших видів діяльності, наприклад, частково за рахунок субсидій і частково за рахунок коштів, що приносить дохід.

Незважаючи на те, що такі об'єкти купуються за рахунок коштів, отриманих від різних видів діяльності, до бухгалтерського обліку вони повинні бути прийняті по одному з них, у рамках якого планується їхнє використання.

Як треба відобразити у бухгалтерському обліку операції з придбання майна за рахунок різних джерел фінансування, розглянемо на прикладі.

Автономним установою укладено договір з постачальником придбання устаткування (особливо цінного рухомого майна) у сумі 500 000 крб. Для оплати за договором залучено кошти цільової субсидії у сумі 450 000 крб. і кошти від діяльності, що приносить дохід у сумі 50 000 руб. Обладнання отримано та прийнято до обліку. Це обладнання буде використане для виконання державного замовлення. Оплату здійснено з особового рахунку установи, відкритої в ОФК.

Названі операції у бухгалтерському обліку можна буде відобразити так:

Утримання суми неустойок (пеней, штрафів) порушення умов договору під час припинення зобов'язань установи, прийнятих за цивільно-правовим договором.Цивільно-правовими договорами обов'язково повинні передбачатися умови про відповідальність виконавця за невиконання або неналежне виконання зобов'язання та про сплату ним на користь замовника неустойки, відповідно до яких автономна установа має право вимагати від виконавця бездоганного виконання прийнятих ним у рамках цивільно-правового договору зобов'язань.

У разі їх невиконання (неналежного виконання) автономна установа має право пред'явити постачальнику (виконавцю, підряднику) неустойку, обумовлену договором, яка визнається власним доходом установи (що приносить дохід діяльності).

При цьому слід мати на увазі, що факт невиконання або неналежного виконання постачальником (виконавцем, підрядником) основного зобов'язання має бути зафіксовано документально. Таким документом може бути акт про приймання товарів, робіт, послуг (або інший документ, передбачений звичаями ділового обороту), у якому мають бути зазначені відомості про виконання зобов'язання виконавцем, про прийняті результати виконання контракту, включаючи суму неустойки (пені, штрафи), що містить обов'язкові реквізити, передбачені для первинних облікових документів (Лист Мінфіну РФ від 04.09.2012 № 02-06-10/3525).

Кореспонденція рахунків відображення в бухгалтерському обліку операцій з прийняття, виконання зобов'язань, що приймаються в рамках цивільно-правового договору, а також операцій з пред'явлення вимог щодо сплати неустойок дана в Листі Мінфіну РФ від 25.03.2013 № 02-06-07/9374.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку автономних установ нарахування неустойки відповідно до кореспонденції рахунків, наведеної у названому листі, розглянемо на прикладі.

Постачання матеріалів (іншого рухомого майна) в автономну установу було здійснено з порушенням прописаного в цивільно-правовому договорі строку. Сума за договором становила 80 000 руб. Цей факт було зафіксовано в акті про прийняття матеріалів із зазначенням суми нарахованої постачальнику неустойки у вигляді 5 000 крб. Матеріали належать до інших матеріальних запасів - іншого рухомого майна. Розрахунок з постачальником за поставлені матеріали здійснено за рахунок коштів субсидії, виділеної на виконання державного завдання, з особового рахунку автономної установи, відкритої в ОФК.

Утримання за рахунок сум грошової застави (завдатку), наданого на забезпечення виконання договорів у сумі задоволення вимог заставоутримувача.У Листі Мінфіну РФ № 02-02-04/67438, Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-805 від 25.12.2014 «Про використання наданого постачальником (підрядником, виконавцем) забезпечення виконання контракту у зв'язку з невиконанням зобов'язань, пов'язаних з поверненням авансу» (далі - Лист № 02-02-04/67438) передбачено: якщо постачальником (підрядником, виконавцем) було порушено зобов'язання щодо повернення виданого замовником авансу, то відповідно до умов контракту замовник має право утримати кошти, надані постачальником на забезпечення виконання своїх зобов'язань щодо повернення авансу.

Поряд із забезпеченням повернення авансу контрактом може передбачатися надання забезпечення сплати неустойки (зокрема штрафної неустойки).

Відповідно до змін, що плануються до внесення до Інструкції № 183н, зменшення кредиторської заборгованості за сумами задатків і застав, що надійшли, у тому числі у забезпечення заявок на участь у конкурсі (аукціоні), а також на забезпечення виконання контрактів (договорів) у сумі задоволення вимоги заставоутримувача наступним записом:

Дебет рахунку 330401000 «Розрахунки за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження»

Кредит рахунки 330406000 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Суми утриманого забезпечення, що надійшли:

• протягом фінансового року, у якому здійснювалася оплата зобов'язань за контрактом, обліковуються на відповідному особовому рахунку автономної установи як поновлення касової витрати. Ці кошти можна використовуватиме виконання зобов'язання з уточненням плану фінансово-господарську діяльність.

Якщо оплата зобов'язань за договором здійснювалася автономною установою з того самого особового рахунку, на якому враховувалися кошти, внесені як забезпечення виконання контракту, утримання забезпечення виконання контракту проводиться установою як некасова операція;

• після завершення фінансового року, якщо джерелом фінансового забезпечення за договором були кошти від платних послуг або на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання, враховуються на особовому рахунку автономної установи та відображаються у плані фінансово-господарської діяльності як суми дебіторської заборгованості минулих років, що виникли в зв'язку з порушенням зобов'язань, пов'язаних з виконанням контракту за кодом статті 130 "Доходи від надання платних послуг (робіт)" КОСГУ, передбаченому Вказівками про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н.

Якщо джерелом фінансового забезпечення за договором були субсидії, надані відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 78.1 чи ст. 78.2 БК РФ, то суми утриманого забезпечення обліковуються без права витрачання на відповідному особовому рахунку автономної установи до надання установою відомостей про операції з цільовими субсидіями, наданими державній (муніципальній) установі (додаток до вимог до плану фінансово-господарської діяльності державної (муніципальної) затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 28.07.2010 (№ 81).

У Листі № 02-02-04/67438 наведено кореспонденцію рахунків, за допомогою якої слід відображати цю операцію.

Зменшення заборгованості підзвітної особи (винної особи) щодо повернення не використаних нею грошових коштів (грошових документів) (шкоди) на суму утримань, вироблених із заробітної плати (стипендій), інших виплат, за іншим видом фінансового забезпечення (діяльності).Іноді для виробництва утримань із заробітної плати підзвітної особи (винної особи) невикористаних коштів (збитків), виданих (що виникли) за одним видом діяльності, виявляється недостатньо. За наявності заробітної плати, нарахованої за рахунок інших джерел фінансування, утримання суми, що бракує, проводиться з неї. У цьому випадку теж використовується рахунок 030406000. Кореспонденція рахунків для відображення такої операції передбачена змінами, що плануються до внесення до Інструкції № 183н, а саме:

• зменшення заборгованості підзвітної особи (винної особи) щодо повернення невикористаних нею грошових коштів (грошових документів) (шкоди) на суму утримань, вироблених із заробітної плати (стипендій), інших виплат, за іншим видом фінансового забезпечення (діяльності) відображається записом:

Дебет рахунка 0 304 03 000 «Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці»

Кредит рахунку 030406000 «Розрахунки з іншими кредиторами»

• зменшення дебіторської заборгованості по підзвітним особам (винним особам) щодо повернення невикористаних ними коштів (грошових документів) (збитків), при утриманні із сум оплати праці (стипендіям) за іншим видом фінансового забезпечення (діяльності) відображається наступним проведенням:

Дебет рахунки 030406000 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Кредит рахунків 0 208 00 000 «Розрахунки з підзвітними особами», 0 209 00 000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів».

У поданому матеріалі розглянуто основні операції, при відображенні яких у бухгалтерському обліку застосовується рахунок 0 304 06 000. Операції із закриття розрахунків щодо надходження (передачі) нефінансових, фінансових активів (зобов'язань), сформованих на цьому рахунку, відображаються за кредитом (дебетом) рахунку 0 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів". Операції з незавершених розрахунків із внутрішнього запозичення коштів між джерелами фінансового забезпечення, що здійснюються в межах залишку коштів установи на особовому рахунку (у касі) установи, при завершенні фінансового року не формуються.

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н.

Методичні рекомендації щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності операцій з активами, зобов'язаннями та фінансовим результатом при прийнятті рішення протягом фінансового року про перетворення державної (муніципальної) установи шляхом зміни його типу, затв. Листом Мінфіну РФ від 22.12.2011 № 02-06-07/5236.

У минулому номері журналу ми розпочали розмову про бухгалтерські записи при зміні правового статусу бюджетної установи протягом фінансового року – при переході від застосування норм Інструкції № 162н до правил, встановлених для бухгалтерського обліку інструкціями №174н , 183н. У цьому номері продовжимо розпочату тему. Керуючись роз'ясненнями, наведеними в Листі Мінфіну РФ від 22.12.2011 № 02-06-07/5236 (далі - Методичні рекомендації), подивимося, як у бухгалтерському обліку відображається перенесення залишків за фінансовими та нефінансовими активами, що утворилися на дату зміни.

Розрахунки з фінансовим органом та іншими учасниками бюджетного процесу

Бюджетні установи, здійснюючи свою діяльність згідно з предметом та цілями, визначеними відповідно до федеральних законів, іншими нормативними правовими актами, муніципальними правовими актами та статутом, протягом фінансового року здійснюють розрахунки з фінансовим органом, іншими учасниками бюджетного процесу з передачі (прийняття) активів, зобов'язань. Ці операції відображаються за такими рахунками бухгалтерського обліку:

• 1 304 05 000 "Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом";
• 1 210 02 000 «Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету»;
• 0 304 04 000 "Внутрішньовідомчі розрахунки";
• 0 401 10 000 "Доходи поточного фінансового року";
• 0 401 20 000 "Витрати поточного фінансового року".

Як визначено п. 9 Методичних рекомендаційбюджетна установа - одержувач бюджетних коштів відображає всі господарські операції, здійснені до дати зміни його типу, на відповідних рахунках бюджетного обліку, у тому числі операції з нарахування амортизації за місяць, що передує місяцю зміни типу установи. За результатами відображення установою зазначених вище операцій визначаються показники наявності активів (фінансових та нефінансових) та зобов'язань як на балансових, так і на позабалансових рахунках Робочого плану рахунків бюджетного обліку установи.

Показники нефінансових активів, сформовані на дату зміни типу установи (з початку поточного фінансового року) та які числяться на відповідних рахунках бюджетного обліку (у розрізі аналітичних даних, підтверджених регістрами аналітичного обліку (відомостями, картками тощо), переводяться установою на рахунки бухгалтерського обліку наступним чином:

Розглянемо з прикладу кореспонденцію рахунків, наведену в розд. IV Методичних рекомендацій та освітлену нами трохи вище.

На балансі бюджетної установи числяться об'єкти нефінансових активів, зокрема будівля (на рахунку 110112310). На дату прийняття засновником рішення про переведення його до бюджетної установи, діяльність якої фінансується за рахунок сум субсидій, виділених йому на виконання завдання засновника, балансова вартість будівлі дорівнює 830 000 руб., а сума нарахованої на нього амортизації (включаючи місяць, що передує місяцю зміни типу установи) становить 450 000 руб.

У бухгалтерському обліку приведення у відповідність до норм Інструкції № 174н операцій з обліку нефінансових активів виглядатиме так:

У бухгалтерському обліку установи нового типу на суму показників, сформованих по об'єктах нерухомого та особливо цінного рухомого майна (залишки рахунків обліку нефінансових активів за аналітичними групами синтетичного рахунку 10 «Нерухоме майно установи» та 20 «Особливо цінне рухоме майно установи»), закріплено нового типу, відображаються кореспонденції рахунків (як це показано у прикладі) ( пп. «в» п. 11 Методичних рекомендацій):

• у сумі балансової вартості об'єктів нефінансових активів:

Кредитрахунків аналітичного обліку рахунки 0 210 06 000«Розрахунки з засновником» (бюджетною установою – 4 210 06 660, 2 210 06 660, автономною установою – 4 210 06 000, 2 210 06 000)

• у сумі нарахованої амортизації:

Кредит рахунки 0 304 06 730«Збільшення розрахунків із іншими кредиторами»

Операції з формування розрахунків із засновником оформляються окремою Довідкою (ф. 0504833) у двох справжніх примірниках із направленням одного з них засновнику.

Перенесення показників фінансових активів (за винятком безготівкових коштів)

Правила перенесення показників фінансових активів (за винятком безготівкових коштів), сформованих на дату зміни типу установи, прописані у п. 12 Методичних рекомендацій. Наведемо у таблиці кореспонденцію рахунків, запропоновану Мінфіном у Методичних рекомендаціях:

<1>

<4>у сумі заборгованості перед установою (дебетові сальдо).

<5>У випадках, передбачених законодавством.

<6>У сумі заборгованості установи за отриманими попередніми оплатами, переплатами (кредитове сальдо).

<7>У сумі заборгованості установи перед працівниками (підзвітними особами), за затвердженими перевитратами (кредитове сальдо).

<8>У сумі заборгованості установи з отриманих переплат (кредитове сальдо).

<9>У випадках, передбачених законодавством.

<10>у сумі заборгованості платників доходів (дебетові сальдо).

<11>У випадках, передбачених законодавством.

<12>У сумі заборгованості працівників (підзвітних осіб) за коштами, отриманими у підзвіт (дебетові сальдо).

<13>у сумі заборгованості перед установою (дебетові сальдо).

<14>У випадках, передбачених законодавством.<15>у сумі кредитового сальдо.

<16>у сумі кредитового сальдо.

<17>у сумі кредитового сальдо.

Зазначені операції оформляються окремою Довідкою (ф. 0504833) у двох справжніх примірниках із направленням одного з них засновнику – головному адміністратору доходів бюджету.

Пропонуємо розглянути на прикладах, як працює наведена вище кореспонденція рахунків.

За рішенням засновника з 1 лютого 2012 р. бюджетна установа отримує субсидії на виконання завдання засновника. У січні установою з допомогою сум бюджетних асигнувань придбали талони на бензин у сумі 40 000 крб. Талони у сумі 15 000 крб. цього ж місяця було видано під звіт співробітнику установи.

У бухгалтерському обліку установи було зроблено такі записи:

Дебетовий залишок по рахунку 1 201 35 000у сумі 25 000 крб;

Дебетовий залишок по рахунку 1 208 34 000у сумі 5 000 крб.

Приведення вихідних залишків у відповідність до норм Інструкції № 174н на рахунках бухгалтерського обліку відображається таким чином:

У бухгалтерському обліку перенесення вихідних залишків по рахунку 2205 31000буде відображено наступним чином:

В результаті здійснення діяльності, що приносить дохід, установа отримує доходи - кошти, які відображаються на відповідному рахунку. На дату зміни правового статусу бюджетної установи залишок коштів, отриманих від здійснення цього виду діяльності, на особовому рахунку зазвичай не дорівнює нулю. Також установа на дату переходу може мати невитрачені кошти обов'язкового медичного страхування, кошти в тимчасовому розпорядженні. Порядок відображення операцій з перерахування залишків цих безготівкових коштів міститься в п. 13.1 Методичних рекомендацій. Нижче у формі таблиці наведемо кореспонденцію рахунків, встановлену у цьому пункті.

Вищезазначені операції оформляються окремою Довідкою (ф. 0504833) у двох справжніх примірниках з направленням одного з них засновнику – головному адміністратору доходів бюджету. Бюджетна установа - одержувач бюджетних коштів при відображенні операцій з кредиту рахунки 0 201 11 000одночасно зменшує позабалансового рахунку 17у сумі перерахувань за кодом класифікації доходів відповідного бюджету з бюджетної системи РФ. Зменшення позабалансового рахунку 17не провадиться тільки в частині перерахування коштів з особового рахунку установи за операціями із коштами, отриманими у тимчасове розпорядження.

Перерахування залишків готівкових коштів

Залишки коштів у рамках діяльності, що приносить дохід, та коштів ЗМС, що перебувають у касі установи на дату зміни його правового статусу, у бухгалтерському обліку переносяться наступним чином ( п. 13.2 Методичних рекомендацій):

У пункті 14 Методичних рекомендаційроз'яснено, як приводяться у відповідність до норм інструкцій №174н, 183нзалишки, сформовані на відповідних рахунках аналітичного обліку рахунків 0 302 00 000«Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями», 0 303 00 000 «Розрахунки з платежів до бюджетів», 0 304 02 000 «Розрахунки з депонентами», 0 304 03 000 «Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці». Розглянемо наведену у цьому пункті кореспонденцію рахунків:

Зазначені операції оформляються окремою Довідкою (ф. 0504833) у двох справжніх примірниках із направленням одного з них засновнику – головному адміністратору доходів бюджету.

Бюджетна установа – ПБС з 01.02.2012 переходить на отримання субсидії. У січні 2012 р. бухгалтер у рамках діяльності, що приносить дохід, нарахував співробітнику заробітну плату, яка була йому виплачена за мінусом утриманих з нього аліментів. Утримані аліменти на дату зміни статусу установи були перераховані одержувачу.

У бухгалтерському обліку установи операції на нарахування заробітної плати та утримання з неї аліментів були відображені таким чином:

У бухгалтерському обліку операції з перенесення даних, сформованих на рахунках 0 303 01 000(дебетове сальдо утворилося внаслідок неправильного перерахування суми ПДФО) та 0 304 03 000 (кредитове сальдо утворилося, оскільки установа не перерахувала аліменти одержувачу), будуть відображені таким чином: Висновок рахунків установою після завершення поточного фінансового року

У пунктах 16 – 18 Методичних рекомендаційМінфін роз'яснив правила укладання рахунків установою при зміні правового статусу. Так, показники розрахунків із фінансовим органом щодо надходжень до бюджету, сформовані з початку фінансового року до дати зміни типу установи (на відповідних рахунках аналітичного обліку рахунки 1 210 02 000«Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету»), з бюджетного обліку не переносяться та відображаються у бюджетній звітності установою як адміністратором доходів бюджету.

Закриття показників рахунків за надходженнями, що адмініструються, зарахованим до бюджету при завершенні фінансового року, відображається (останніми операціями з бюджетного обліку на дату зміни типу установи) такими бухгалтерськими записами:

Дебет рахунки 1 401 30 000

Кредитвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунки 1 210 02 000 «Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету»

У свою чергу, показники за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунків 0 304 04 000«Внутрішньовідомчі розрахунки», 0 304 05 000 «Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом» з бюджетного обліку не переносяться та відображаються у бюджетній звітності установи як одержувача бюджетних коштів.

Операції щодо укладання рахунків при завершенні поточного фінансового року відображаються (останніми операціями з бюджетного обліку на дату зміни типу установи) такими бухгалтерськими записами:

Дебет рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Кредитвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунки 0 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки»

Дебетвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 304 05 000«Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом», 0 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки»

Кредит рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Показники за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунки 0 401 00 000, сформовані з початку фінансового року до дати зміни типу установи, з бюджетного обліку не переносяться та відображаються у бюджетній звітності установи як одержувача бюджетних коштів (адміністратора доходів бюджету).

Операції щодо укладання рахунків при завершенні поточного фінансового року відображаються (останніми операціями з бюджетного обліку на дату зміни типу установи):

Дебет рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Кредитвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунки 0 401 00 000 «Фінансовий результат суб'єкта господарювання» (0 401 10 000, 0 401 20 000)

Дебетвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунки 0 401 00 000 «Фінансовий результат суб'єкта господарювання» (0 401 10 000, 0 401 20 000)

Кредит рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Показники розрахунків, сформовані внаслідок переведення даних про наявність активів та зобов'язань на дату зміни типу установи (відбивається останніми (остаточними) операціями з бюджетного обліку на дату зміни типу установи), переносяться за допомогою таких записів:

Дебет рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Кредит рахунки 0 304 06 000

Дебет рахунки 0 304 06 000"Розрахунки з іншими кредиторами"

Кредит рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

____________________________________

Наказ Мінфіну РФ від 06.12.2010 № 162н «Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування».
Наказ Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування».
Наказ Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування».
У розрядах з 1-го по 3-й номери рахунку 130406000 відображається код головного розпорядника коштів бюджету, в розрядах з 4-го по 14-й проставляються нулі.
Залишки за даними бюджетного обліку за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунків 1 205 00 000, 1 209 00 000 відображаються у кореспонденції щодо прийняття зобов'язань щодо розрахунків з бюджетом (перерахування до бюджету очікуваних до надходження платежів).